財務(wù)篇
一、貨樣廣告品報關(guān)出口及賬務(wù)處理
企業(yè)出口樣品,一般采取以下三種模式:
1.一般貿(mào)易報關(guān)出口
2.貨樣廣告品報關(guān)出口
3.非報關(guān)快遞出口
提示:原貨樣廣告A和貨樣廣告B報關(guān)模式已經(jīng)取消,統(tǒng)一修改為"貨樣廣告品".
二、相關(guān)政策:
海關(guān)總署公告2016年第37號(2016年7月1日起實施):
現(xiàn)對監(jiān)管方式代碼"3010"(貨樣廣告品A)和"3039"(貨樣廣告品B)的名稱和適用范圍作如下調(diào)整:
1、監(jiān)管方式代碼"3010",簡稱"貨樣廣告品",全稱"進(jìn)出口的貨樣廣告品".適用于有進(jìn)出口經(jīng)營權(quán)的單位進(jìn)出口貨樣廣告品.暫時進(jìn)出口的貨樣、廣告品和駐華商業(yè)機(jī)構(gòu)不復(fù)運出口的進(jìn)口陳列樣品不適用本監(jiān)管方式.
2、取消監(jiān)管方式代碼"3039"(貨樣廣告品B).
下面詳解三種模式出口樣品的賬務(wù)處理,企業(yè)可根據(jù)自身情況,選擇最適合自己的方式:
(一)、一般貿(mào)易報關(guān)--出口
采取一般貿(mào)易報關(guān)出口樣品時,企業(yè)需向客戶收取樣品費用,樣品出口直接作為正常出口貨物來操作,出口后可以申請退稅.
賬務(wù)處理:直接確認(rèn)收入成本、申請出口退稅.
注意:采用一般貿(mào)易報關(guān)出口樣品時,外貿(mào)企業(yè)需取得樣品的進(jìn)貨發(fā)票,如果沒有取得樣品的進(jìn)貨發(fā)票,沒法申請退稅或免稅,只能視同內(nèi)銷征稅.
(二)、貨樣廣告品報關(guān)--出口
自2016年7月1日起,原貨樣廣告A和貨樣廣告B報關(guān)模式已經(jīng)取消,統(tǒng)一修改為"貨樣廣告品",全稱為"進(jìn)出口的貨樣廣告品".
注意:貨樣廣告品報關(guān)出口,只適用于有進(jìn)出口經(jīng)營權(quán)的企業(yè),不論是否收取外匯都可以.
按貨樣廣告品報關(guān)出口的樣品,如果是向客戶收取樣品費,可以確認(rèn)出口收入并申請退稅;
也可以直接走銷售費用,增值稅享受免稅;
如果是免費提供給客戶,則直接確認(rèn)銷售費用并申報免稅即可.
確認(rèn)銷售費用的,需要注意所得數(shù)匯算清繳時視同銷售調(diào)整收入成本.
(三)、非報關(guān)快遞--出口
非報關(guān)快遞出口,指由快遞公司報關(guān)(集中申報)出口,即海關(guān)信息不顯示出口企業(yè).
相關(guān)政策:
海關(guān)總署公告2016第19號(2016年6月1日起實施):
價值在5000元人民幣(不包括運、保、雜費等)及以下的貨物(涉及許可證件管制的,需要辦理出口退稅、出口收匯或者進(jìn)口付匯的除外)貨物可直接走非報關(guān)快遞.
非報關(guān)快遞出口模式適合免費贈送的樣品,即不收匯也不報關(guān).
賬務(wù)處理:視同內(nèi)銷征收增值稅、確認(rèn)銷售費用、匯算清繳時所得稅視同銷售調(diào)整收入成本.
當(dāng)然,也有一些企業(yè)暫按預(yù)收款處理,等實際貨物出口時,調(diào)整出口報關(guān)金額,把原來的樣品金額并入以后的出口金額中報關(guān)出口.
三、如何進(jìn)行免稅處理：
企業(yè)需要規(guī)范操作，才可適用免稅政策。辦理正常的出口報關(guān)手續(xù)及辦理免稅申報。
準(zhǔn)備備查資料：
1)辦理出口報關(guān)手續(xù)及進(jìn)行免稅申報
廣告樣品的出口，應(yīng)根據(jù)正常的報關(guān)出口程序辦理，沒有報關(guān)出口的貨物，無法辦理免稅申報，則需要視同內(nèi)銷處理。
根據(jù)《出口貨物勞務(wù)增值稅和消費稅管理辦法》（國家稅務(wù)總局公告2012年第24號）第九條、十一條規(guī)定，適用免稅政策的出口貨物，出口企業(yè)和其他單位應(yīng)在貨物勞務(wù)免稅業(yè)務(wù)發(fā)生的次月（按季度進(jìn)行增值稅納稅申報的為次季度），填報《免稅出口貨物勞務(wù)明細(xì)表》，提供正式申報電子數(shù)據(jù)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理免稅申報手續(xù)。出口貨物報關(guān)單（委托出口的為代理出口貨物證明）等資料留存企業(yè)備查。
出口企業(yè)或其他單位如果未在規(guī)定的納稅申報期內(nèi)按規(guī)定申報免稅的，應(yīng)視同內(nèi)銷貨物和加工修理修配勞務(wù)征免增值稅、消費稅，屬于內(nèi)銷征稅的，應(yīng)在免稅申報期次月的增值稅納稅申報期內(nèi)申報繳納增值稅、消費稅。
2）備查資料
根據(jù)國家稅務(wù)總局公告2013年第12號第三條規(guī)定，辦理免稅申報手續(xù)時，應(yīng)將以下憑證按《免稅出口貨物勞務(wù)明細(xì)表》載明的申報順序裝訂成冊，留存企業(yè)備查：
出口貨物報關(guān)單（如無法提供出口退稅聯(lián)的，可提供其他聯(lián)次代替）；
出口INVOCE；
委托出口的貨物，還應(yīng)提供受托方主管稅務(wù)機(jī)關(guān)出具的代理出口貨物證明；
屬購進(jìn)貨物直接出口的，還應(yīng)提供相應(yīng)的合法有效的進(jìn)貨憑證。合法有效的進(jìn)貨憑證包括增值稅專用INVOCE、增值稅普通INVOCE及其他普通invoice、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書、農(nóng)產(chǎn)品收購invoce、政府非稅收入票據(jù)；
以旅游購物貿(mào)易方式報關(guān)出口的貨物暫不提供上述第2、4項憑證。?
四、貨樣廣告品免稅，進(jìn)項稅需轉(zhuǎn)出
免稅貨物不能抵扣進(jìn)項稅額，因此，對應(yīng)的進(jìn)項需要做轉(zhuǎn)出處理。
根據(jù)《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于出口貨物勞務(wù)增值稅和消費稅政策的通知》（財稅[2012]39號）第六條規(guī)定，適用增值稅免稅政策的出口貨物勞務(wù)，其進(jìn)項稅額不得抵扣和退稅，應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)入成本。
如果兼營免稅項目無法劃分不得抵扣的進(jìn)項稅額時，根據(jù)《增值稅暫行條例實施細(xì)則》第二十六條規(guī)定的公式計算：
不得抵扣的進(jìn)項稅額＝當(dāng)月無法劃分的全部進(jìn)項稅額×當(dāng)月免稅項目銷售額、非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)營業(yè)額合計÷當(dāng)月全部銷售額、營業(yè)額合計。
出口樣品能不能申報退稅?怎么操作?（以上看不明看這點）
1、對于企業(yè)出口樣品，假設(shè)已經(jīng)取得了出口報關(guān)單且收匯，則可以申請辦理出口退稅。注意，如果是外貿(mào)企業(yè)，則需具備采購專用發(fā)票或者出口增值稅繳款書。
2、假設(shè)企業(yè)出口樣品，已經(jīng)取得了報關(guān)單，但是不收匯，則可以直接享受免稅政策，進(jìn)項轉(zhuǎn)出。
3、如果企業(yè)出口樣品，還沒取得報關(guān)單，則應(yīng)當(dāng)將其視為內(nèi)銷從，對增值稅銷項稅額進(jìn)行計提。
4、如果企業(yè)出口樣品的進(jìn)貨專票發(fā)票并未取得，那么將無法對出口退稅進(jìn)行申請，也不享受免稅的政策。需將其視作內(nèi)銷征稅。
5、假設(shè)企業(yè)出口樣品不收匯，實行出口免稅政策，則不用在企業(yè)出口退稅申報系統(tǒng)進(jìn)行錄入，需在相應(yīng)增值稅納稅申報表上完成免稅銷售額的填寫。假設(shè)對于采購的進(jìn)項稅額已經(jīng)進(jìn)行申報抵扣，則需將其轉(zhuǎn)出。并留存有效的進(jìn)貨憑證等資料(出口報關(guān)單、其他)。
6、假設(shè)企業(yè)出口樣品不收匯，還沒有相應(yīng)的出口報關(guān)單。這種情況，需將其視為內(nèi)銷征稅，并且出口退稅及免稅都不能享有。
補(bǔ)充篇
一、出口退稅的基本流程：
1.有關(guān)證件的送驗及登記表的領(lǐng)取---企業(yè)在取得有關(guān)部門批準(zhǔn)其經(jīng)營出口產(chǎn)品業(yè)務(wù)的文件和工商行政管理部門核發(fā)的工商登記證明后，應(yīng)于30日內(nèi)辦理出口企業(yè)退稅登記?！ ?br/>2.退稅登記的申報和受理----業(yè)領(lǐng)到“出口企業(yè)退稅登記表”后，即按登記表及有關(guān)要求填寫，加蓋企業(yè)公章和有關(guān)人員印章后，連同出口產(chǎn)品經(jīng)營權(quán)批準(zhǔn)文件、工商登記證明等證明資料一起報送稅務(wù)機(jī)關(guān)，稅務(wù)機(jī)關(guān)經(jīng)審核無誤后，即受理登記。
3.填發(fā)出口退稅登記證----稅務(wù)機(jī)關(guān)接到企業(yè)的正式申請，經(jīng)審核無誤并按規(guī)定的程序批準(zhǔn)后，核發(fā)給企業(yè)“出口退稅登記”。
4.
出口退稅登記的變更或注銷----當(dāng)企業(yè)經(jīng)營狀況發(fā)生變化或某些退稅政策發(fā)生變動時，應(yīng)根據(jù)實際需要變更或注銷退稅登記。
二、事例：
贈品不收錢也申報價格，做核銷處理。
根據(jù)《海關(guān)法》和《中華人民共和國海關(guān)進(jìn)出口貨物申報管理規(guī)定》，進(jìn)出口貨物的收發(fā)貨人、受委托的報關(guān)企業(yè)應(yīng)當(dāng)依法如實向海關(guān)申報，對申報內(nèi)容的真實性、準(zhǔn)確性、完整性和規(guī)范性承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任。根據(jù)你所述情況，在出口申報時應(yīng)如實、全面申報。不能因為知道是贈品而免除申報義務(wù)。
方法一：說服客戶接受不符點。
一般贈品出口，有時候貨值太大的話海關(guān)會不讓過，查得嚴(yán)的時候則更麻煩。而企業(yè)一般都不會正規(guī)去報，也沒這個必要。比如，總數(shù)量為20000個，其中有100個是贈品。按照通常做法，都是報收匯的價格，因為相差數(shù)量不大，所以只要保證收匯金額一致即可。比如，可以報19900個，也可以把價格分?jǐn)傄幌?，報?0000個，但是提單要按20000個做。在票據(jù)方面，清關(guān)按實際數(shù)量做，報關(guān)時該怎么做就怎么做。
對于此類情況，一般有兩種處理方法：
第一，按20000個報，說服客戶接受信用證不符點。
第二，按19900個報，但要跟客戶說好多余贈品不申報。
一般都會選擇第一種方法，只要客戶愿意接受不符點，即使真正不符，也無法扣錢。主要就是說服客戶接受不符點，如果客戶不愿接受，就只能按照19900個報。目前絕大多數(shù)客戶都會愿意接受不符點，只有少部分關(guān)系不好的客戶才會故意刁難。對于這類客戶，就直接說要按照19900的數(shù)量去做，但是清關(guān)有問題的話，對方要自己承擔(dān)責(zé)任。
方法二：大貨和樣品分開申報。
因為貿(mào)易性質(zhì)不一樣，所以報關(guān)時要分開申報，即19900作為一般貿(mào)易出口，100個作為樣品出口。
在向海關(guān)申報時，首先要確定貨物的海關(guān)商品編碼，確認(rèn)其是否有海關(guān)監(jiān)管條件，是否要出境貨物通關(guān)單。因為出口可以享受國家退稅政策，海關(guān)商品編碼有確定貨物的退稅率。在這個案例中，總數(shù)量為20000個，其中有100個是贈品，那就分開申報，即將19900個作為一般貿(mào)易性質(zhì)來申報，100個作為樣品來申報。一般貿(mào)易性質(zhì)申報可以收匯，也可以享受退稅。樣品申報，就不能收匯也不能享受退稅。報關(guān)環(huán)節(jié)中，重要的是海關(guān)編碼決定報關(guān)流程。所以在報關(guān)時要分開申報，也就是拼單。
綜合上述，做正常的單的我建議采用方法二，雖然比較復(fù)雜些，但實在及安全。
三、問題解答
1、貨樣廣告品可以退稅嗎?
使用貨樣廣告品監(jiān)管方式出口的貨物只申報免稅,需要收匯才可以退稅,否則,不可以退稅,視同內(nèi)銷處理.
2、廣告樣品是否需要視同內(nèi)銷嗎？（不需要）
財稅[2012]39號、國家稅務(wù)總局公告2012年第24號出臺后，對于貨樣廣告品出口，雖然沒有明確的稅收政策，因不屬于出口銷售業(yè)務(wù)，不適用免抵退稅政策，且并不屬于財稅[2012]39號文第七條規(guī)定的視同內(nèi)銷貨物征收增值稅的范圍，應(yīng)適用免稅政策。
文件規(guī)定，2011年1月1日以后，未按規(guī)定期限申報或補(bǔ)齊增值稅退（免）稅憑證的，由視同內(nèi)銷改為免稅不退稅。2012年已開始執(zhí)行免稅政策。企業(yè)尚未視同內(nèi)銷處理的貨樣廣告品，原則上不需要視同內(nèi)銷繳納增值稅。但因為免稅也同樣需要向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報，如2012年出口的貨樣廣告品沒有向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報，需要視同內(nèi)銷補(bǔ)繳增值稅。
新政策對于有出口業(yè)務(wù)的企業(yè)來說，是莫大的好消息，可以降低企業(yè)的稅負(fù)。
3、一般貿(mào)易報關(guān)出口模式：通常在向客戶收取樣品費的時候采用？
采用一般貿(mào)易報關(guān)出口模式時，操作的時候?qū)殉隹跇悠芬暈檎３隹谪浳?。出口后是可以申請辦理退稅的。
貨樣廣告品報關(guān)出口模式：對于擁有進(jìn)出口經(jīng)營權(quán)的企業(yè)適用。外匯無論是否收取，均可采用。
非報關(guān)快遞出口模式：如果貨物價值在5000元人民幣或者以下，其適用非報關(guān)快捷地出口模式。
