中國稅法規(guī)定，中國居民個人應(yīng)將境外收入納入綜合所得征稅范圍，并按適用稅率繳納個人所得稅。非居民個人在中國境內(nèi)取得的所得和境外取得的中國境內(nèi)所得，按規(guī)定繳納個人所得稅。個人應(yīng)按規(guī)定申報境外收入并繳稅，可根據(jù)雙重征稅協(xié)定或稅收協(xié)定，享受減免稅或抵免稅的待遇。因此，正確理解境外收入定義和判斷標(biāo)準(zhǔn)是合規(guī)的前提。

境外收入是指個人在中國境外取得的各種收入，包括工資薪金、稿酬、特許權(quán)使用費、經(jīng)營所得、利息股息紅利、租金收入、財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得、偶然所得等。判斷一筆收入是否屬于境外所得，需要根據(jù)個人在中國境外提供勞務(wù)、從境外企業(yè)或組織獲得報酬、在境外從事生產(chǎn)經(jīng)營活動、持有境外股權(quán)等情況進行綜合分析。

1、個人在中國境外提供勞務(wù)所得屬于境外所得的范疇。例如，某個人被派遣到德國工作，他在德國期間取得的工資薪金就屬于境外所得。這類收入的特征是與個人在境外的工作、任職、受雇或履約等活動直接相關(guān)。

2、個人從境外企業(yè)或其他組織獲得的稿酬所得也屬于境外所得。比如，個人在英國某權(quán)威期刊上發(fā)表學(xué)術(shù)論文，該期刊支付給個人的稿酬就屬于境外所得。這類收入的特征是與個人在境外的創(chuàng)作、表演、咨詢等活動直接相關(guān)。

3、個人在中國境外使用特許權(quán)而取得的特許權(quán)使用費，也屬于境外所得。例如，個人持有某項專利技術(shù)，允許自己的專利權(quán)在加拿大使用而取得的特許權(quán)使用費，就屬于境外所得。這類收入的特征，是與個人在境外的知識產(chǎn)權(quán)、技術(shù)轉(zhuǎn)讓等活動直接相關(guān)。

4、個人在中國境外從事生產(chǎn)、經(jīng)營活動而取得的與生產(chǎn)、經(jīng)營活動相關(guān)的所得，也屬于境外所得。比如，個人在美國從事經(jīng)營活動取得的經(jīng)營所得，就屬于境外所得。這類收入的特征，是與個人在境外的經(jīng)營、投資等活動直接相關(guān)。

5、個人從境外企業(yè)、其他組織，以及非居民個人取得的利息、股息、紅利所得，也屬于境外所得。例如，個人持有馬來西亞某企業(yè)股份，從該企業(yè)取得的股息、紅利就屬于境外所得。這類收入的特征，是與個人在境外的投資、股權(quán)等活動直接相關(guān)。

6、將財產(chǎn)出租給承租人在中國境外使用而取得的所得、轉(zhuǎn)讓位于中國境外的不動產(chǎn)、轉(zhuǎn)讓境外企業(yè)股權(quán)、以及境外企業(yè)支付的偶然所得等，也屬于境外所得。這些收入的特征，是與個人在境外的租賃、財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓、投資收益等活動直接相關(guān)。

需要注意的是，個人轉(zhuǎn)讓中國境外企業(yè)、其他組織的股票、股權(quán)以及其他權(quán)益性資產(chǎn)的所得，如果該權(quán)益性資產(chǎn)在轉(zhuǎn)讓前的連續(xù)36個月內(nèi)的任一時間點，被投資企業(yè)或其他組織的資產(chǎn)公允價值50%以上，直接或間接來自位于中國境內(nèi)的不動產(chǎn)，那么，轉(zhuǎn)讓該權(quán)益性資產(chǎn)所得為來源于中國境內(nèi)的所得。

總之，境外收入的定義和特征，包括個人在中國境外提供勞務(wù)、從境外企業(yè)或組織獲得報酬、在境外從事生產(chǎn)經(jīng)營活動、持有境外股權(quán)等情況。判斷一筆收入是否屬于境外所得，需要綜合考慮個人在境外的活動和收入來源，并參考國際通行慣例以及相關(guān)稅收協(xié)定的規(guī)定。

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本文作者：?易稅通首席經(jīng)濟師? ? Mr. Mark

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