1.我國跨境電商的發(fā)展現(xiàn)狀

近年來，由于全球經(jīng)濟低迷和國際競爭加劇，使得國外需求疲軟，貿易量大量萎縮，我國傳統(tǒng)大宗型進出口貿易增長漸緩，眾多的外貿企業(yè)放棄“集裝箱”式的大額采購逐漸向小額交易、多批次、頻率高的跨境在線零售發(fā)展。與此同時，互聯(lián)網(wǎng)與電子商務技術日漸成熟，并且逐漸融入到傳統(tǒng)國際貿易之中，跨境電商順應而生，跨境電商作為一種新型的貿易模式給我國外貿企業(yè)帶來了福音。自前，我國外貿中B2B跨境電商仍然占據(jù)著主導位置，但是移動互聯(lián)網(wǎng)與智能手機的發(fā)展為個人消費者網(wǎng)絡購物提供了更多的便利性，使得B2C跨境電商得以迅猛發(fā)展，交易額逐年增加，不斷成為我國外貿企業(yè)特別是中小外貿企業(yè)轉變貿易發(fā)展方式，扭轉困境的首要選擇跨境電商是集商品流、信息流、資金流、物流等要素按照一定結構構成在國與國之間進行商品和服務交換功能的有機統(tǒng)一體。

跨境電商從最初在黃頁平臺展示產(chǎn)品的信息如以C2C代購為主的洋碼頭，到買賣雙方的信息匹配，逐漸發(fā)展到以B2C為代表的2．0時代實現(xiàn)整個交易流程線上完成。隨著市場的規(guī)范化和全球經(jīng)濟一體化進程的加快，跨境電商會是實現(xiàn)全球資源與信息的共享，打破傳統(tǒng)貿易方式的信息不對稱，整個交易節(jié)點成為互相關聯(lián)、有機配合的鏈條系統(tǒng)。

目前我國進口跨境電商還處于起步階段，進口交易規(guī)模和進口占比較出口跨境電商來說，份額都比較少。但是伴隨著國內市場商品出現(xiàn)的質量問題，國內消費者的需求呈現(xiàn)多樣化方式，海外商品的質量普遍受到國內消費者的認同，預計未來幾年跨境電商進口的份額占比將不斷提升，但由于跨境電商進口受國家政策影響較大，例如，2016年開始進口零售產(chǎn)品免稅時代將結束。所以跨境電商進口份額占比將會保持相對平穩(wěn)緩慢的提升。進口跨境電商的發(fā)展會對國內市場產(chǎn)生一定的競爭壓力，這也促使國內企業(yè)提升自身產(chǎn)品質量、提供差異化的產(chǎn)品和服務，更加注重消費者的購物體驗。

2.我國跨境電商面對的稅收風險分析

稅收政策直接影響跨境電商的發(fā)展，跨境電商進口涉及到行郵稅、或“關稅 + 增值稅 + 消費稅”等稅收問題，跨境電商出口涉及到出口貨物的增值稅和消費稅的退（免）優(yōu)惠，即出口退稅問題。無論是跨境電商進口還是跨境電商出口，稅收將導致經(jīng)營成本的增加，利潤的稀釋，價格優(yōu)勢的喪失，市場競爭能力的削弱。因此，跨境電商的稅收風險是當前跨境電商的又一個不可回避的實際問題。

2.1跨境電商出口稅收風險因素

在 2014 年之前，我國的稅收政策規(guī)定，跨境電商出口貨物不能享受出口退稅政策，直到《關于跨境電商零售出口稅收政策的通知》（財稅 [2013]96 號）出臺，出口退稅政策瓶頸才被打破，從而促成了我國跨境電商出口的空前發(fā)展機遇。然而，目前實施的財稅 [2013]96 號文件，對廣大的跨境電商商戶來說仍然存在諸多問題，無法滿足出口退稅的必要條件，構成了跨境電商出口稅收風險，主要體現(xiàn)在以下四個方面。

一是退稅主體的資格認定困難，據(jù)調查許多商戶不具備一般納稅人資格，無法申請辦理出口退稅資格；

二是跨境電商商戶無法取得貨物報關單，跨境電商出口商品，多數(shù)采用郵政或國際快遞的物流模式，按行郵物品報關，故無法取得貨物報關單；

三是跨境電商結匯困難，由于多數(shù)跨境電商商戶沒有辦理外貿登記，更沒有在外匯管理局備案，無法開設外貿結算賬戶，因此不得按一般貨物出口進行結匯；

四是跨境電商商戶（小規(guī)模納稅人）獲得出口貨物的購進發(fā)票困難。

2.2 跨境電商出口稅收風險對策

2.2.1 建立跨境電商退稅機制

化解一般跨境電商商戶（小規(guī)模納稅人）出口退稅風險的核心是應建立跨境電商退稅機制，應從以下幾個方面著手解決。首先，調整對跨境電商商戶出口退稅資格的認定條件；其次，加強第三方交易平臺的管理，統(tǒng)一規(guī)范核定平臺入駐的基本條件；第三，制定跨境電商的出口收匯核銷制度，將銷售清單、報關單、收匯水單三者核銷一致作為出口退稅依據(jù)，并加快各平臺的信息共享。

2.2.2 規(guī)范外貿綜合服務企業(yè)退稅行為

數(shù)量眾多的一般跨境電商商戶，應主動完備自身的出口退稅主體資格，對照跨境電商退稅要求，收集整理好各項退稅單據(jù)。部分跨境電商商戶沒有精力自己去辦理出口退稅業(yè)務的，可采用掛靠資質優(yōu)秀的外貿綜合服務企業(yè)，委托代理跨境電商的通關、結匯和退稅等事項，這或將是一種趨勢。為此，規(guī)范外貿綜合服務企業(yè)的退稅行為，將是跨境電商出口退稅管理的重要內容。

2.3 跨境電商進口稅收風險因素

目前，由于我國跨境電商進口行業(yè)準入不規(guī)范、代購主體參差不齊、稅收形式單一等問題，加上各地在執(zhí)行過程中“分而治之”，導致跨境電商進口的“低價爆款”現(xiàn)象頻發(fā)。對此，財政部、海關總署、國家稅務總局于 2016 年 4 月初，出臺“自 4 月 8 日起實施跨境電商零售進口稅收新政策” （簡稱新政）。新政自發(fā)布后，給跨境電商進口市場帶來巨大沖擊，商務部分別于 2016 年 5 月 11 日， 11 月 15 日兩次延長新政過渡期到 2017 年底。

新政具有三個特征：一是增設稅種，由新政前的單一行郵稅調整為行郵稅、關稅 + 增值稅 + 消費稅并存；二是提高單次交易限值，將行郵稅政策中的 1000 元提高至 2000元；三是增設交易限額，即單次交易超過 2000 元、或個人年度累計超過 2 萬元，將按一般貿易方式全額征稅 。因此，新政的實施，意味著我國跨境電商進口的“政策紅利”終結，對眾多跨境電商商戶帶來的風險有三：首先，直接風險為成本增加，商品售價提高，利潤攤薄；其次，間接風險表現(xiàn)為面臨經(jīng)營產(chǎn)品結構調整帶來的市場風險，原有的低價爆款商品面臨稅收成本的大幅提升而無法經(jīng)營，因而開發(fā)新品；第三，新政延長期限不定，表現(xiàn)了國家對跨境電商零售進口監(jiān)管政策的不確定性，造成跨境電商商戶經(jīng)營決策風險，特別是對原有低價爆款商戶來說，是留還是去難以決策，喪失市場機會。

2.4 跨境電商進口稅收風險對策

國家加強跨境電商進口稅收管理是必然的趨勢，跨境電商商戶應多從自身內在修為上下功夫。首先，要研究新政內涵，調整現(xiàn)有的備貨方式和進貨渠道，如利用保稅區(qū)政策，通過批量跨境物流將貨物入駐保稅區(qū)倉庫（ 1210 模式），根據(jù)國內客戶訂單進行發(fā)至保稅區(qū)的小單配送，以降低物流成本；其次，要加強國內消費市場研發(fā)，逐步調整經(jīng)營品類。第三，主動迎合未來即將出現(xiàn)的跨境電商整合，構建大型商戶共同抗擊市場風浪。

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